会计论文： 会计电算化“梯阶”特征初探

自1954年美国国际商用机器公司首次正式在会计领域使用计算机进行工资核算以来，历经半个多世纪的发展，计算机在会计领域的应用(国内自198l年后习惯上称为“会计电算化”)取得了长足的进步，尽管世界各国不同的企业单位在会计电算化过程中所经历的历程各不相同，我们还是可以根据世界范围内计算机在会计领域应用的轨迹，从中发现计算机在会计领域中应用的一般性的“梯阶”特征(如图示)，在我国会计电算化发展的初期，受人们主观认识的限制，难以概括这种“梯阶”状特征，其中每一“梯阶”的形成和发展，都以人们的计算机文化素质的不断提高，财会软件开发技术有突破性的进展为基础的，并受特定环境条件的制约，但其最终目的都是要“向管理要效益”，对此，经过十几年来的发展和研究，已经有了较为系统的认识，在这种情况下，研究这种“梯阶”状特征并正确选择相应的发展“梯阶”，不但可以总结归纳会计电算化发展规律，推动现代企业会计电算化上台阶、上水平，而且对现代企业正确选择会计电算化发展战略，乃至推动整个企业管理现代化都有童要的现实指导意义。
　　
　　1.单项或多项会计业务的计算机处理
　　
　　单项会计业务的计算机处理是计算机在会计领域应用的最初形式，是针对某一单项会计业务，设计一个比较完整的、独立的应用程序，通过执行这个程序从而完成该单项会计业务处理工作，如工资核算、材料核算、固定资产核算等。多项会计业务的计算机处理，是指几项会计业务有机地组织起来，由计算机处理。
2．帐务处理电算化
　　
　　在这一“梯阶”，主要是设计一个专门的帐务处理程序，利用电子计算机来处理会计帐务，其基本特征是开始采用相应的数据库管理系统，开发出所谓的“帐务处理系统”，其实质是将电子计算机作为一个高级的计算工具用于会计领域，记帐凭证成了这一“梯阶”手工会计与计算机内的“帐务处理系统”的唯一数据接口，系统开发的目标是使财会人员摆脱手工帐务处理过程中繁重的誊、抄、算等体力劳动，系统在应用的过程中不能实现最大限度的数据共享，容易造成电算化会计数据资源的浪费。
　　
　　3.全面会计核算电算化
　　
　　从1989年开始，财政部开始加强对会计电算化工作的管理，颁布《商品化会计核算软件管理的几项规定(试行)》，第一次以法规的形式促进了我国会计核算软件的商品化发展，一些专业会计软件公司所开发的会计核算软件先后通过财政部组织的评审，这些商品会计软件几乎涵盖了一般单位的所有会计核算业务，为跨入全面会计核算电算化这一梯阶奠定了软件基础，此后，一些单位就通过购买商品会计软件实现全面会计核算电算化。这一“梯阶”的会计电算化目标建立在这样一个假设的基础之上：将会计人员从繁重的会计核算中解脱出来，使他们有时间和精力从事会计分析、预测、参与决策。没有考虑到长期以来习惯于繁重会计核算的广大会计人员，在“被解放”了以后，会不会主动从事会计分析、预测、参与决策等工作，有没有能力来完成这些除会计核算以外的会计工作，所以处于这一“梯阶”的会计电算化工作，虽然调动了广大财会人员的积极性，一度出现过会计人员蜂拥而进电脑培训班的盛况，但终因没能为企业管理提供比手工会计更为丰富、真实、具体的会计服务，效益不甚明显。
　　
　　4．财务信息系统
　　
　　从1992年底开始，在全国范围内拉开了财务、会计改革的序幕，围绕财会模式的“转轨变型”，进行了一揽子的改革，我国会计电算化开始跨入财务信息系统“梯阶”(从l993年3月5日，中国会计学会中青年会计电算化分会成立时的首届理论研讨会上，首次正式提出了“财务信息系统”的概念)，在这一“梯阶”，财会软件被真正当作一个独立的信息系统来开发、利用，将所有的会计业务有机地组织起来，由计算机进行系统处理，并在原有的会计核算软件的基础上逐步增加一些管理性的功能，开始注重系统的应变能力、各基本模块的规范化、整体和静结构的多样化等，但最终因为没有考虑到财务信息系统与外部环境的关系：既要从外部环境中获取信息，又要向外部环境提供经加工处理后的信息。其发展的结果是人为地断绝了财务信息系统与其它子系统的“血缘”关系，最终在企业内部形成一个个“信息孤岛”。
　　
　　5．以财务信息系统为中心的企业管理信息系统
　　
　　现代企业制度的建立，财务管理成了现代企业管理的中心，企业经营管理模式由生产经营型向资本经营型的转变，出现了新型的管理需求：公司高层管理者需要更多的与现代企业经营管理和营销活动密切相关的实时财务信息，以便针对瞬息万变的市场需求作出最准确的预测和最灵活的应变，一些企业开始注重财务信息系统与外部环境的“信息交流”，现代企业管理的实践要求在企业内部建立一个以财务信息系统为中心的企业管理信息系统。这一发展“梯阶”主要是以计算机及其网络为工具，按照系统的观点综合组织现代企业内、外部数据，其实质是形成一个以财务数据为核心的包括生产、设备、劳资、物资、营销等子系统的全方位企业管理信息系统，企业的所有职工都在某种程度上参与了经济业务数据的生成，系统主要通过计算机网络负责为高层决策者提供即时的经营信息而非过时的财务报告，满足他们的新型管理需求，帮助企业进行管理决策，走出会计人员能提供的信息决策者不需要，而决策者需要的信息会计人员无法提供两难困境。
6．以财务决策支持系统为中心的企业管理决策支持系统
　　
　　鉴于以财务信息系统为中心的企业管理信息系统所关注的重点在于过去和现时的财务和其它经济信息，而在激烈的市场竞争中，环境干变万化，生产条件错综复杂，现代企业更重要的是要把握未来，进行科学决策，必将把现代企业的会计电算化引向其更高层次的发展“梯阶”：以财务决策支持系统为中心的企业管理决策支持系统。这是一个以现代管理科学、信息技术、计算机及其网络为基础，采用人机交互的方式，通过广泛利用财务信息和各种数学模型来解决半结构化或非结构化的管理决策问题的会计电算化(实际上已是企业管理现代化)的高级“梯阶”。
　　
　　需要说明的是，会计电算化发展进程中体现出来的这六个“梯阶”决不是截然分开的，上一“梯阶”必须以下一“梯阶”为基础，虽然各“梯阶”解决同题的属性、方法有所不同，但并不影响其目标的趋同性，然而正是受这种“基础”性的影响，使得高“梯阶”都是通过对低“梯阶”进行善意修改而得到的，其弊端是不能“运筹帷幄”，全盘考虑，必然会造成相关资源的浪费。
　　
　　建立现代企业制度，必须符合现代科学技术、现代工业和现代管理的要求，要完善企业内部的管理机制，强化企业内部财务管理，进一步加强内部经济核算，降低成本，提高经济效益，必然要选择合适的会计电算化发展“梯阶”。本文就是要通过对会计电算化“梯阶”状特征的总结，帮助相关决策者理解会计电算化是一项事业，是一个由低级向高级发展的过程，是一个动态的、发展的泛指概念，需要更多的人来关心和支持，揭示会计电算化发展“梯阶”与现代企业管理各层汰之间的对应关系，强化会计电算化必须为现代企业管理服务的思想，为现代企业正确选择会计电算化发展“梯阶”提供参考。
　　
　　有鉴于此，笔者认为，现代企业应将会计电算化发展“梯阶”与企业管理活动的各层次联系起来，围绕会计电算化如何更好地为现代企业经营管理服务这个中心来选择会计电算化发展“梯阶”，在战略上，把以财务决策支持系统为中心的企业管理决策支持系统作为其发展“梯阶”，从总体上来进行规划和设计；在战术上，把以财务信息系统为中心的企业管理信息系统作为其实施“梯阶”。之所以要这样选择，一方面是现代企业会计电算化进程中还存在一些“拦路虎”，如企业高层决策者的观念问题、系统建设的资金问题和现代企业的人员素质问题等，使得我们必须在战略上和战术上有所区别；另一方面这样选择的结果，与现代企业经营管理的“战略计划”、“管理控制”层次相适应（见图示），服务的目标更为明确、具体，使得会计电算化能够“立杆见影”，电算化效益能够最大限度“有形化”。