谈谈资产减值的几个问题

企业会计制度规定：企业应当定期或者至少于每年终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，

对可能发生的各项资产损失应计提减值准备。正确计提、结转和披露减值准备，对于真实、完整地反映企业的资产状况、经营成果如实向外提供会计信息具有很现实的意义。

一、计提资产减值准备的范围和所设置的资产减值准备会计科目

企业会计制度规定：对于已经减值（跌价。以下统称减值）的资产，应于期末确认为损失。但这部分资产减值损失，不直接冲减相关的资产的帐面余额，而是单独设置了相关资产的减值准备科目进行核算，这些资产减值准备科目分别是：

1、为应收款项设置的，对于没有把握能够收回的部分所计提的坏帐准备科目。

2、为短期投资设置的，期末市价低于成本价所计提的短期投资跌价准备科目。

3．为存货设置的，期末销售价低于成本价所计提的存货跌价准备科目。

4、为长期投资设置的，其可收回金额低于帐面价值所计提的长期投资减值准备科目。

5、为委托金融机构向其他单位贷出的款项设置的，贷款本金高于可收回金额的部分所计提的委托贷款减值准备科目。

6、为固定资产设置的，预计可收回的金额低于帐面价值所计提的固定资产减值准备科目。

7、为在建工程设置的，已经发生了减值所计提的在建工程减值准备科目。

8、为无形资产设置的，预计可收回金额低于帐面价值所计提的无形资产减值准备科目。

二、计提资产减值准备的时间

按照企业会计制度的规定；各项资产的减值损失应定期至少于每年终了时进行确认。这里所说的定期有两层含义。即：

1、不是偶尔发生减值，随即计提减值准备。即不能随时地、过分频繁地计提减值准备，而必须到一定时间才可计提。

2、必须是定期的。所谓定期是指月末、季末、半年末和年末，企业可以自主地选定计提的时间，但至少应于每年年终进行计提，以确保年度会计报表所反映会计信息的真实和完整。

三、是否应该计提资产减值准备的判断标准

1、坏帐准备企业的应收款项符合经股东大会、董事会或经理会议等类拟权力机构批准的计提坏帐准备的条件，就应于期末按计提标准，将没有把握能够收回的应收帐款和其他应收款计提坏帐准备。企业只能采用备报法核算坏帐损失。

未到期的应收票据不得计提坏帐准备，但如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大的应收票据，可先将其帐面余额转入应收帐款科目，再计提坏帐准备。

预付帐款也不能计提坏帐准备，但如有确凿证据表明该笔预付帐款不符合预付帐款的性质，或因供应单位破产、撤销等原因，已无望收到所购的货物或退还款项时，可将其帐面余额先转入其他应收款科目，再计提坏帐准备。

企业的应收帐款和其他应收款一般不能全额计提坏帐准备，但如有确凿证据表明，债务单位由于严重的自然灾害等原因导致停产，在短期内无法偿还债务，以及应收款项逾三年以上不能收回时，则可以考虑全额计提坏帐准备。

2、存货跌价准备企业的存货由于市价持续下跌，短期内无回升希望，或因产品更新换代，原有原材料已不适应新产品的生产需要，而市场价格又低于帐面价值，或由于消费者偏好的改变，商品过时、市价下跌，产品的成本大于销售价格，这些情况出现时，应计提存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目进行，如果存货品种繁多，单价较低，也可以按存货类别计提存货跌价准备。

3、短期投资跌价准备期末的短期投资应以成本价与市价孰低计价。期末短期投资的市价低于成本时，应确认为当期损失，计提短期投资跌价准备。短期投资跌价准备可以按投资总体计提，也可以按投资类别计提，还可以按单项投资计提。如果单项短期投资比重较大（如占整个短期投资10％及以上）应按单项投资计提跌价准备。

4、长期投资减值准备长期投资由于市价持续下跌，或被投资单位经营状况恶化等原因，预计其可收回金额低于其帐面价值的，应当确认为损失，计提长期投资减值准备。确认的标准为：有市价的长期投资，如果市价持续2年低于帐面价值或该项投资暂停交易已达一年，和被投资单位持续2年发生亏损或当年发生严重亏损，甚至已进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的情况时，应计提长期投资减值准备。

无市价的长期投资，如果被投资单位因受政治或法律环境变化、生产的产品、提供的劳务与市场需来发生变化、或行业的生产技术发生了重大变化，导致企业的财务状况严重恶化或出现巨额亏损甚至发生清理整顿、清算，使该项投资出现已经不能再给企业带来经济利益的情况时，应该计提长期投资减值准备。

5、委托贷款减值准备企业委托金融机构向其他单位贷出的款项，如果有迹象表明贷款单位的财务状况不良，贷款本金高于可收回金额的，应该计提委托贷款减值准备。

6、固定资产减值准备固定资产由于市价持续下跌或设备技术陈旧、损坏、


长期闲置等原因，导致可收回金额低于其帐面价值的，应将其差额计提固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项计提。

固定资产由于技术落后等原因，已不能再使用或虽可继续使用，但使用后将产生大量不合格产品．或长期闲置不用，预见的未来不会再使用，或遭毁损、已不再具有使用价值和转让价值等实质上已经不能再给企业带来经济利益的，可以全额计提固定资产减值准备。已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。

7、在建工程减值准备在建工程长期停建，并预计在未来三年内不会重新

开工，或所建项目在‘性能和技术上已经落后，给企业带来经济利益的可能具有很大的不确定性等减值情形出现时，应计提在建工程减值准备。在建工程减值准备应按单项计提。

8、无形资产减值准备企业拥有的无形资产如果已被其他新技术所替代，为企业带来的经济利益可能受到重大格响，或市价大幅度下降，预计在未来的摊销期间内不会恢复，或已超过法律保护年限；但仍有部分使用价值等减值情形出现时。应计提无形资产减值准备。无形资产减值准备应按单项计提。

如果无形资产已被其他新技术所替代，该无形资产已无使用价值和转让价值，或已超过法律保护年限并不能为企业带来经济利益等既丧失使用价值又丧失转让价值时，则不再计提无形资产减值准备，而应将无形资产的帐面价值全部转为当期损失。

四、资产减值准备的会计处理

初次计提的各种资产减值准备，应借记有关费用或支出科目，贷记相关资产的减值准备科目。其中计提的坏帐准备和存货跌价准备时，应借记“管理费用一计提的坏帐准备”、“管理费用一计提的存货跌价准备”科目；贷记“坏帐准备”、“存货跌价准备”科目；计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备

和委托贷款减值准备时，应借记“投资收益一计提的短期投资跌价准备”、“投资收益一长期投资减值准备”和“投资收益一委托贷款减值准备”科民贷记“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”和“委托贷款一减值准备”科目；计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备时，应借记“营业外交出一计提的固定资产减值准备”、“营业外支出一计提的在建工程减值准备”和“营业外支出一计提的无形资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”科目。已经计提资产减值准备的资产，如果继续下跌，期末计算的当期应计提的减值准备金额，高于己提资产减值准备的帐面余额时，应将其差额追加计提减值准备，其会计处理与初次计提的资产减值准备相同。

已经计提资产减值准备的资产如果价值发生回升，当期应计提的资产减值准备金额低于已计提的资产减值准备的帐面余额时，则应将其差额冲减已计提的减值准备，其会计处理方法与计提资产减值准备时的会计处理相反。但冲减的数额不得超过已经计提的相关资产减

值准备的帐面余额，超过的部分不作会计处理。

五、资产减值准备的转销

已经计提减值准备的资产，在以下情况出现时应该转销：

1、坏帐准备债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产不足清偿债务；或债务人死亡、被依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产不足清偿债务；或债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，其财产不足清偿债务和经法院裁定无力清偿，逾期三年确实无法收回的债权，经企业股东大会、董事会或经理办公会等类似机构批准，可以作为坏帐损失，冲销已提取的坏帐准备和应收款项，作借记“坏帐准备”，贷记“应收帐款”“其他应收款”的会计处理。

进行债务重组、以应收款项进行交换而换出的应收帐款和其他应收款，在贷记应收帐款和其他应收款的同时，应结转已计提的资产减值准备，作借记“坏帐准备”的会计处理。

2、存货跌价准备企业的存货如果已经霉烂变质或已过期，生产中不再需要并且无使用价值和转让价值时，则应将存货的帐面价值全部作为当期损失，借记“管理费用一计提的存货跌价准备”，将已计提的减值准备借记“存货跌价准备”科目，将存货的帐面余额贷记“库存商品”等科目。

进行债务重组或非货币性交易换出存货，在贷记“库存材料”等科目的同时，应结转已计提的资产减值准备，借记“存货跌价准备”科目。

3、短期投资跌价准备和长期投资减值准备企业出售、转让、收回到期投资，或进行债务重组、非货币性交易换出短期投资或长期投资时，应在贷记“短期投资”、“长期债权投资”、“长期股权投资”科目的同时，借记“短期投资跌价准备”或“长期投资减值准备”科目。

4、委托贷款减值准备委托贷款的“减值准备”，是委托贷款科目的明细科目，随着委托贷款本息的收回而结转，不需另作会计处理。

5、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备企业的固定资产、在建工程和无形资产出售、处置、报废、毁损或以债务重组、非货币性交易换出时，应在贷记“固定资产”．“在建工程”和“无形资产”的同时，转销相关资产的减值准备，作借记“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“无形资产减值准备”的会计处理。

六、已转销的资产又收回的会计处理

已经转销的资产损失，如果以后又收回，应当调整已计提的资产减值准备。已经作为坏帐损失的应收款项，如

果以后又收回，应按实际收回的金额借记“应收帐款”“其他应收款”科目、贷记“坏帐准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”“其他应收款”科目。

七、资产减值准备在会计报表中的反映

各项资产减值准备的期末余额，在资产负债表中一般均不单独设置资产减值准备项目反映，而是采取直接抵减资产帐面余额的方法进行处理。其中：

坏帐准备。坏帐准备的期末余额应区别是按应收帐款或按其他应收款计提的，直接冲减相关资产的帐面余额。应收帐款和其他应收款项目所反映的，是期末应收帐款和其他应收款的帐面余额减去坏帐准备余额后的价值。

存货跌价准备。存货跌价准备的期末余额直接抵减各项存货帐面余额的合计数。存货项目所反映的是各项存货的帐面余额合计减存货跌价准备后的价值。

短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备短期投资跌价准备应抵减短期投资的帐面余额；长期投资减值准备应区别是债权投资还是股权投资，分别抵减长期债权投资和长期股权投资的帐面余额；委托贷款减值准备应随同委托贷款的本金和利息一并处理，将一年内到期的委托贷款本金、利息减去已提减值准备后的净额，反映到短期投资项目中去；将超过一年的委托贷款本金、利息减去已提减值准备后的净额，反映到长期债权投资项目中去。固定资产减值准备单独设置固定资产减值准备项目，反映该项准备的期末帐面余额。